2019年度 的捐赠限额计算基础：会计利润的概念 ？居民企业甲2019年当年仅有一笔发生在11月的符合公益性捐赠条件的慈善捐赠（用于非目标脱贫地区，下同）200万元，在2020年年初对2019年企业所得税汇算清缴时，得知该企业2019年年度会计利润总额1000万元，除捐赠之外的其他纳税调增项目金额300万元。该企业2020年度发生公益性捐赠230万元，2020年年度会计利润1100万元，除捐赠之外的其他纳税调增项目金额310万元，则以下说法正确的有（）。（★★）

　　B、2020年度在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除当年的捐赠支出，再扣除以前年度结转的捐赠支出

　　C、2020年度在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出

　　答案分析：选项A，2019年度企业所得税应纳税所得额=1000+300+（200-1000×12%）=1380（万元）。选项BC，在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。选项D，2020年度捐赠扣除限额=1100×12%=132（万元），应先扣除上年超支结转的80万元，再扣除本年度发生的52（132-80）万元，企业应纳税所得额=1100+310+230-132=1508（万元）；结转以后年度扣除捐赠额=230-52=178（万元）。

　　【解题关键】（1）企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　2019年发生捐赠支出200万元，扣除限额=1000×12%=120（万元），2019年税前允许扣除120万元，需要纳税调增80万元。

　　2020年发生捐赠支出230万元，扣除限额=1100×12%=132（万元），先扣除上年结转的80万元，需要纳税调减80万元，此时扣除限额剩余132-80=52（万元），当年发生230万元天博体育官网，准予扣除52万元，需要纳税调增230-52=178万元。

　　2020年应纳税所得额=1100+310-80（上年结转金额）+178（本年调增金额）=1508（万元）。

　　计算捐赠限额用到的会计利润是会计上的会计利润，不加税法上调整的金额。2019年的会计利润为1000万，公益性捐赠支出的限额=1000*12%=120(万元)，实际发生200万元，允许税前扣除120万，剩余80万结转以后3年内扣除。